【解説】

　１　法人の事業の用に供する資産を専属的に利用することにより役員が受ける経済的利益の額は、給与所得として課税される。この場合、この経済的利益の額は、その資産の利用につき通常支払うべき使用料その他その利用の対価に相当する額（その利用者がその利用の対価として支出する金額があるときは、これを控除した額）とされている（所令８４条の２）。
　２　したがって、社宅の貸与による経済的利益についても、その社宅の通常の賃貸料の額（月額）を基として計算することになるが、役員に貸与した社宅についてはその床面積の広狭に応じ、その計算方法を定めている。
（１）貸与した家屋の床面積が１３２平方メートル（木造家屋以外の家屋については９９平方メートル）を超える場合（所基通３６－４０）
　イ　使用者が所有する住宅等
（その年度の家屋の固定資産税の課税標準額×１２パーセント（木造家屋以外の家屋については１０パーセント）＋その年度の敷地の固定資産税の課税標準額×６パーセント）÷１２＝通常の賃貸料の額（月額）
　ロ　使用者が他から借り受けて貸与した住宅等
　使用者が支払う賃借料の５０パーセント相当額と仮りにその住宅等を使用者が所有しているとした場合に上記イの算式により計算される通常の賃貸料の額とのいずれか多い金額が、その住宅等の通常の賃貸料とされる。
（注）１　家屋だけ又は敷地だけを貸与した場合には、その家屋又は敷地だけについてこの取扱いが適用される。
　２　「木造家屋以外の家屋」とは、減価償却資産の耐用年数等に関する省令別表第１に規定する耐用年数が３０年を超える住宅用の建物をいい、木造家屋とは、その耐用年数が３０年以下の住宅用の建物をいう。
（２）貸与した家屋の床面積が１３２平方メートル（木造家屋以外の家屋については９９平方メートル）以下である場合（所基通３６－４１）
　その年度の家屋の固定資産税の課税標準額×０．２パーセント＋１２円×（その家屋の総面積（平方メートル））÷３．３）＋その年度の敷地の固定資産税の課税標準額×０．２２パーセント＝通常の賃貸料の額（月額）
（注）１　２以上の世帯を収容する構造の家屋については、１世帯として使用する部分の床面積により判定する。この場合、専用部分の床面積だけでなく共用部分の床面積についても、使用部分を含める必要がある。
　２　敷地だけを貸与した場合には、この取扱いは適用されない。
敷地だけを貸与した場合には、家屋の床面積の広狭にかかわらず、次の金額がその敷地の通常の賃貸料（月額）とされる。
（その年度の敷地の固定資産税の課税標準額×６パーセント）÷１２
　なお、前記の住宅等の固定資産税の課税標準額が改訂された場合には、その改訂後の課税標準額に係る固定資産税の第１期の納期限の属する月の翌月分から、その改訂後の課税標準額を基として計算することとしている。
　３　使用者が役員に貸与した社宅についてそれぞれ次に掲げる金額をその賃貸料の額として徴収しているときは、その金額が通常の賃貸料の額とされ、課税関係は生じない（所基通３６－４３）
（１）公的使用に充てられる部分がある住宅等
上記２により計算した通常の賃貸料の額の７０パーセント以上に相当する金額
（２）単身赴任者のような者が一部を使用しているにすぎない住宅等
　次の算式により計算した金額以上の金額
　その住宅等につき上記２により計算した通常の賃貸料の額×（５０÷その家屋の総床面積（平方メートル））
　４　上記２によって計算される通常の賃貸料の額は、単に固定資産税の課税標準額だけを基礎にして計算するため、個々の家屋の新旧、構造、地理的条件等の違いによる実質的な利用価値が反映しない場合が考えられる。そこで、個々の社宅について徴収する賃貸料の額を実質的な利用価値を勘案しながら合理的基準で調整（プール計算）し、これによって役員から賃貸料を徴収している場合には、この調整後の賃貸料の額の合計額が個々の社宅につき計算した通常の賃貸料の額の合計額以上であれば、これら社宅のすべてについて適正な賃貸料の徴収が行われているものとして取り扱われる（所基通３６－４４）。なお、豪華役員社宅や使用人社宅を含めてプール計算することは認められない。

【収録日】

平成１３年 ５月３１日