【解説】

　相続税は、民法上の相続や遺贈によって取得した財産に対して課税されるが、相続税の課税財産をそれのみに限定すると課税上公平でない場合が生じてきます。
　そこで、相続税法では、民法上の相続や遺贈によって取得した財産でなくても、実質的に相続や遺贈によって財産を取得したのと同様の経済的効果が認められる場合には、その受けた利益などを相続や遺贈により取得したものとみなして相続税の課税対象としています。
　このような財産を本来の相続（遺贈）財産に対して「みなす相続（遺贈）財産」といっているが、このみなす相続（遺贈）財産には、次のようなものがあります。
　なお、これらの財産を取得した者が相続人（相続を放棄した人および相続権を失った人は含まない。以下同じ。）である場合には相続により、その者が相続人以外の者である場合には遺贈によって取得したものとみなされます。
１　被相続人に支給されるべきであった退職手当金、功労金などの給与で、被相続人の死亡後３年以内に支給が確定したもの（相法３条１項二）。
　この場合の退職手当金等には、次に掲げる給付金が含まれます（相令１の３）。
　（１）国家公務員共済組合法第７９条の４第１項（遺族に対する一時金）又は第８９条第１項（公務遺族年金の受給権者）の規定により支給を受ける一時金又は年金（一元化法附則第３６条第３項（改正前国共済法による職域加算額の経過措置）の規定によりなおその効力を有するものとされた一元化法第２条（国家公務員共済組合法の一部改正）の規定による改正前の国家公務員共済組合法（以下「旧国共済法」といいます。）第８８条第１項（遺族共済年金の受給権者）の規定により支給を受ける年金を含みます。）
　（２）地方公務員等共済組合法第９３条第１項（遺族に対する一時金）又は第１０３条第１項（公務遺族年金の受給権者）の規定により支給を受ける一時金又は年金（一元化法附則第６０条第３項（改正前地共済法による職域加算額の経過措置）の規定によりなおその効力を有するものとされた一元化法第３条（地方公務員等共済組合法の一部改正）の規定による改正前の地方公務員等共済組合法第９９条第１項（遺族共済年金の受給権者）の規定により支給を受ける年金を含みます。）
　（３）私立学校教職員共済法第２５条（国家公務員共済組合法の準用）において準用する国家公務員共済組合法第７９条の４第１項又は第８９条第１項の規定により支給を受ける一時金又は年金（一元化法附則第７８条第２項（改正前私学共済法による職域加算額の経過措置）の規定によりなおその効力を有するものとされた一元化法第４条（私立学校教職員共済法の一部改正）の規定による改正前の私立学校教職員共済法第２５条において準用する旧国共済法第８８条第１項の規定により支給を受ける年金を含みます。）
　（４）確定給付企業年金法第３条第１項（確定給付企業年金に係る規約）に規定する確定給付企業年金に係る規約に基づいて支給を受ける年金又は一時金
　（５）確定給付企業年金法第９１条の１９第３項（中途脱退者に係る措置）、第９１条の２０第３項（終了制度加入者等である老齢給付金の受給権者等に係る措置）、第９１条の２１第３項（終了制度加入者等である障害給付金の受給権者に係る措置）、または第９１条の２２第５項（終了制度加入者等である遺族給付金の受給権者に係る措置）の規定により企業年金連合会から支給を受ける一時金（平成２５年厚生年金等改正法附則第３条第１３号に規定する存続連合会から支給を受ける一時金を含む。）
　（６）平成２５年厚生年金等改正法附則第４２条第３項（基金中途脱退者に係る措置）、第４３条第３項（解散基金加入員等である老齢給付金の受給権者等に係る措置）、第４４条第３項（解散基金加入員等である障害給付金の受給権者に係る措置）、第４５条第５項（解散基金加入員等である遺族給付金の受給権者に係る措置）、第４６条第３項（確定給付企業年金中途脱退者に係る措置）、第４７条第３項（終了制度加入者等である老齢給付金の受給権者等に係る措置）、第４８条第３項（終了制度加入者等である障害給付金の受給権者に係る措置）又は第４９条第５項（終了制度加入者等である遺族給付金の受給権者に係る措置）の規定により存続連合会から支給を受ける一時金
　（７）確定拠出年金法第４条第３項（企業型年金規約）に規定する企業型年金規約又は同法第５６条第３項（個人型年金規約）に規定する個人型年金規約に基づいて支給を受ける一時金
　（８）法人税法附則第２０条第３項（退職年金等積立金に対する法人税の特例）に規定する適格退職年金契約その他退職給付金に関する信託又は生命保険の契約に基づいて支給を受ける年金又は一時金
　（９）独立行政法人勤労者退職金共済機構若しくは所得税法施行令第７３条第１項（特定退職金共済団体）に規定する特定退職金共済団体が行う退職金共済に関する制度に係る契約その他同項第１号に規定する退職金共済契約又はこれに類する契約に基づいて支給を受ける年金又は一時金
　（１０）独立行政法人中小企業基盤整備機構の締結した小規模企業共済法第２条第２項（定義）に規定する共済契約に基づいて支給を受ける一時金
　（１１）独立行政法人福祉医療機構の締結した社会福祉施設職員等退職手当共済法第２条第９項（定義）に規定する退職手当共済契約に基づいて支給を受ける一時金
（注）
退職手当金等には、被相続人の死亡により役員報酬として交付を受けていた特定譲渡制限付株式または承継譲渡制限付株式に係る譲渡制限が解除された日における価額（確定した経済的利益の額）も含まれるのでご留意ください（所法８４条１項、所基通２３～３５、共通－５の２、同通－５の３、同通－５の４）。
２　被相続人の死亡により取得した生命保険契約の保険金や偶然な事故に基因する死亡に伴って支払われる損害保険契約の保険金のうち、被相続人が負担した保険料（共済掛金を含む。）の金額に対応する割合に相当する部分（相法３条１項一）
　この場合の生命保険契約、損害保険契約には、相続税法施行令第１条の２第１項に規定する生命共済等、第２項に規定する傷害共済等の契約が含まれます。
３　相続開始の時において、まだ保険事故（共済事故を含む。）が発生していない生命保険契約（いわゆる掛捨保険契約を除く。）で、被相続人が保険料の全部または一部を負担し、かつ、被相続人以外の者が契約者である場合の生命保険契約に関する権利のうち、被相続人が負担した保険料の金額に対応する割合部分（相法３条１項三）
４　相続開始の時において、まだ定期金給付事由の発生していない定期金給付契約（生命保険契約を除く。）で、被相続人が掛金の全部または一部を負担し、かつ、被相続人以外の者が契約者である場合の定期金給付契約に関する権利のうち、被相続人が負担した掛金または保険料の金額に対応する割合部分（相法３条１項四）
５　保証期間付定期金給付契約で定期金受取人である被相続人の死亡により継続受取人が取得する保証期間付定期金給付契約に関する権利で、被相続人が負担した掛金または保険料の金額に対応する部分（相法３条１項五）
６　被相続人の死亡によって取得することとなる契約に基づかない定期金に関する権利（相法３条１項六）
７　被相続人の遺言によって受ける次の利益等
（１）著しく低い価額で財産の譲渡を受けた場合の利益（相法７）
（２）対価を支払わないで、または著しく低い価額の対価で債務の免除、引受けまたは第三者のためにする債務弁済を受けた場合の利益（相法８）
（３）対価を支払わず、または著しく低い価額の対価で、前記（１）から（２）に掲げた以外の経済的利益を受けた場合の利益（相法９）
（４）信託の効力が生じた時において、適正な対価を負担せずに信託の受益者等が受ける信託に関する権利（相法９条の２）
８　相続人がいないため、被相続人と特別の縁故があった者が請求によって受ける相続財産法人にかかる財産（相法４条１項）
９　特別寄与者が支払いを受けるべき特別寄与料に相当する金額（相法４条２項）
（注）
　相続や遺贈によって財産を取得した者が、その被相続人の一親等の血族（一親等の血族である子が被相続人の死亡以前に死亡しているため、その子に代わって相続人（代襲相続人）となった孫等を含みます。）及び配偶者のいずれでもない場合には、その者の相続税額のその相続税額の１００分の２０に相当する金額を加算する必要がありますのでご留意ください（相法１８、相基通１８―１３）。

【収録日】

令和 ２年 ９月２３日